Оно в бухучете это

Оно в бухучете это

Оно в бухучете это

Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

Временные разницы с вычетом

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива.

ФЗ Коммерческие организации2, потребительские кооперативы и индивидуальные предприниматели Средняя численность работников4 за предыдущий календарный год не превышает:* – 15 человек – для микропредприятий; – 16–100 человек – для малых предприятий;* – 101–250 человек – для средних предприятий п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ Коммерческие организации2, потребительские кооперативы и индивидуальные предприниматели Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС5 или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов)6 за предыдущий календарный год не превышает предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства4 На 2013?2017 годы установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС:* – 60 млн руб.

Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога.

Внимание

Каждый месяц в течение всего периода начисления амортизации бухгалтер отражал отложенный налоговый актив проводкой: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив в связи с разными способами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. На момент ликвидации вычитаемая временная разница составила 3000 руб. (90 000 руб. – 87 000 руб.). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации равен: 3000 руб.

? 20% = 600 руб. После того как пришедший в негодность станок был списан с баланса, бухгалтер организации сделал проводку:* Дебет 99 Кредит 09 – 600 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.* Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 2.Статья: 1.2.2.

Оно в бухучете это расшифровать

Пугать вас это не должно по тем причинам, которые я изложу ниже. Еще вариант: отражать ее на субсчетах тех счетов, по «вине» которых она возникла (например, субсчета к счету 02). К сожалению, каких-либо других счетов, которые для этого годятся, назвать не могу.
Фантазии не хватает.

Налог на прибыль придется доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма будет носить гордое название – «отложенный налоговый актив».
Это как раз и будет сумма доначисления. Причем отражается этот актив на специальном счете 09.

Еще один пример.

Пример 2

По данным бухучета, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб.

Оно в бухгалтерском учете это

Его отражают по дебету счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Несложный и условный пример.

Пример 1

Расходы ЗАО «Актив» составили 120 000 руб. (в том числе расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, – 30 000 руб.). «Актив» получил выручку в сумме 300 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 300 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 26 субсчет «Расходы в пределах норм»

Кредит 60 (70, 71, 76…)

– 90 000 руб.

Оно в бухгалтерском учете

Важно

Его отражают на счете 77.

Пример 4

По данным бухучета, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 100 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается в сумме 300 000 руб. Других затрат у фирмы не было.

Выручка «Актива» составила 600 000 руб.

(без НДС). Налогооблагаемая разница – 200 000 руб. (300 000 –

– 100 000).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 600 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 44 Кредит 02

– 100 000 руб. – отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 100 000 руб. – списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 500 000 руб. (600 000 – 100 000) – отражен финансовый результат;

Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 120 000 руб.

Оно в бухгалтерском учете пример

Налогооблагаемые временные разницы Налогооблагаемые разницы, по сути, это понятие, обратное понятию «вычитаемые временные разницы».

То есть при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое увеличит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в будущих отчетных периодах.

* Это разницы, которые в налоговом учете признаются единовременно, ранее или в большей сумме, чем в бухгалтерском учете. В последующих периодах предполагается их признание в бухгалтерском учете, в налоговом учете эти суммы повторно не отражаются.

Оно в бухгалтерском учете что это

ПБУ 18/02, мы рассказывали здесь.

Соответственно, иные организации применять ПБУ 18/02 обязаны.

Конечно, те организации, которые освобождены от обязательного применения ПБУ 18/02, могут применять это ПБУ на основе собственного решения, отраженного в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Пбу 18 02 – последняя редакция 2018

В 2018 году ПБУ 18/02 применяется в редакции, последняя из которых была утверждена Приказом Минфина от 06.04.2015 № 57н.

Источник: https://vbf-nn.ru/ono-v-buhuchete-eto

Она и оно: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета

Внимание Все величины – и ПНО, и ПНА – показывать надо на счете 99, открыв отдельные субсчета. Проводки с ПНО нужно делать по дебету, с ПНА – по кредиту. ОНО и ОНАОтложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы – возникают при временных разницах.
Например, когда порядок учета расходов в учетах разный. Могут возникнуть ситуации:

  • В налоговом учете налог больше, чем в бухгалтерском (вычитаемая разница);
  • В бухгалтерском учете налог больше, чем в налоговом (налогооблагаемая разница).

В первой ситуации условный налог меньше суммы налога к уплате. В бухучете возникает переплата. Не стоит забывать, что мы говорим о временных разницах.

Поэтому бухгалтер покажет ОНО – сумму налога с временной разницы. Учитывать ОНО нужно на счете 09 (никаких субсчетов открывать не надо) по дебету счета. Во втором случае условный налог больше уплаченного компанией в бюджет.

Она и оно в бухгалтерском учете

Важно ОНА признается при наличии налогооблагаемых ВР или когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на ВВР.

Признанный в предыдущих отчетных периодах ОНА списывают, если отсутствуют налогооблагаемые ВР или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые ВР.

Справочно: согласно МСФО IAS 12 ОНА признают по всем ВВР, неиспользованным налоговым льготам и неиспользованным налоговым убыткам в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены ВВР, неиспользованные налоговые льготы и неиспользованные налоговые убытки.

Она оно в бухгалтерском учете это

Источник: «Объединенные Налоговые Консультанты» В п.

14, 15 ПБУ 18/02 указано, что в случае изменения ставок [advert=55]налога на прибыль[/advert] в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах предприятие должно пересчитать сумму отложенных налогов на дату изменения ставки, а возникшую при пересчете разницу отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль «Непокрытый убыток». Учетной политикой предприятия предусмотрено, что ОНА и ОНО в бухгалтерской [advert=80]отчетности[/advert] не сальдируются, раскрываются отдельно. С 01.01.09 г. в соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] установлена 20%.

В связи с данными изменениями появились сложности в пересчете отложенных налогов, когда не ясно, какую дату необходимо указать.Исходя из абз. 4 п. 14, абз. 3 п.

В бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают в т.ч.

неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, и др. (п.

13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102)*. * Гл. бухгалтер. – 2012. – № 6. – С. 41–48, 65. В налоговом учете в состав внереализационных доходов включают в т.ч. поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда.

Применяем пбу 18/02 правильно

ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды.

Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.
К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

Исходя из этого величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.».

Касательно бухгалтерской отчетности отметим следующее.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) ОНА отражаются по строке 145 «Отложенные налоговые активы», нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а ОНО — по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства».

В бухгалтерской отчетности за 2008 г. указанные ОНА и ОНО должны быть отражены в суммах, исчисленных исходя из налоговой ставки, равной 24%. Нераспределенная прибыль должна быть отражена в сумме, рассчитанной исходя из данных по счету 84 по состоянию на 31.12.2008 г.

Пбу 18/02: что, как, когда

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:вычитаемые временные разницы;налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, то есть приводят к образованию ОНА.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНА используется счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – Приказ №94н)).

Дебет 09 Кредит 68 на сумму, увеличивающую величину условного расхода (дохода) отчетного периода.То есть данной проводкой сумма налога на прибыль, полученная в бухгалтерском учете «подтягивается» к сумме налога на прибыль, рассчитанной по данным налогового учета.

Частичное или полное погашение ОНА в последующих отчетных периодах за счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается записью:Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, то есть приводят к образованию ОНО.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНА используется счет 77″Отложенные налоговые обязательства».
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.

2002 № 114н) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства рассчитываются как произведение величин вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц соответственно и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах, действующей на отчетную дату. На основании п.

14 ПБУ 18/02 и аналогичной нормы п. 15 ПБУ 18/02: «В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка.».

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: порядок их признания и отражения в бухгалтерском учете

Оно в бухучете это

Понятия отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) максимально приближены к нормам МСФО. Так, отложенный налог на прибыль регулируется в МСФО стандартом IAS 12 “Налог на прибыль” (Income Taxes).

Признание ОНА и ОНО обусловлено ожидаемыми в будущем поступлениями и выбытиями экономических выгод от их реализации или использования, поэтому данный стандарт устанавливает, что организации должны оценивать налоговые последствия этих будущих операций.

Денежная оценка таких платежей или поступлений при выбытии актива или обязательства признается в балансе как ОНА или ОНО.

Рассмотрим на примерах порядок их признания и отражения в бухгалтерском учете с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)*.

__________________________

* Гл. бухгалтер. – 2012. – № 3. – С. 9–12.

Отложенный налоговый актив

Вычитаемая временная разница (ВВР) приводит к образованию ОНА.

Отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п. 2 Инструкции № 113).

Другими словами, под ОНА понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:

ОНА = ВВР × 18 %.

Если налоговым законодательством по различным операциям определены различные ставки налога на прибыль, то при расчете ОНА необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям (п. 12 Инструкции № 113).

Рассмотрим порядок отражения ОНА в бухгалтерском учете.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНА предназначен счет 09 “Отложенные налоговые активы” (п. 14 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50))*.

__________________________

* Гл. бухгалтер. – 2012. – № 2. – С. 9–81.

Начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”.

Аналитический учет по счету 09 ведут по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла ВВР. Одновременно начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 (п. 16 Инструкции № 113).

Уменьшение или полное погашение ОНА показывают по дебету счета 99 и кредиту счета 09. При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, делают запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09.

Таким образом, вышеуказанные операции в бухгалтерском учете отражают следующими записями (см. табл. 1):

Если по итогам текущего отчетного периода в организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНО, уменьшение (погашение) ОНА не отражается и его суммы не изменяются (п. 17 Инструкции № 113).

ОНА отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы (ВР), на основании которых они начислены (п. 11 Инструкции № 113).

В последующем ОНА пересматривают на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания.

ОНА признается при наличии налогооблагаемых ВР или когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на ВВР.

Признанный в предыдущих отчетных периодах ОНА списывают, если отсутствуют налогооблагаемые ВР или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые ВР.

Справочно: согласно МСФО IAS 12 ОНА признают по всем ВВР, неиспользованным налоговым льготам и неиспользованным налоговым убыткам в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены ВВР, неиспользованные налоговые льготы и неиспользованные налоговые убытки.

Балансовая стоимость ОНА пересматривается на каждую отчетную дату и снижается, если вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, которая позволит использовать все или часть ОНА, низка.

Непризнанные ОНА пересматривают на каждую отчетную дату и признают в той степени, в которой появляется значительная вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит использовать ОНА (§ 37, 56 МСФО IAS 12).

Пример 1

По результатам деятельности организация по итогам года получила убыток в размере 50 000 000 руб.

Организация производит в бухгалтерском учете следующие записи (см. табл. 2):

Отложенное налоговое обязательство

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО.

Отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Иными словами, ОНО – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Сумму ОНО определяют путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113):

ОНО = НВР × 18 %.

Если налоговым законодательством по различным операциям предусмотрены различные ставки налога на прибыль, то при расчете ОНО необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям (п. 12 Инструкции № 113).

Отложенное налоговое обязательство отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли НВР, на основании которых они начислены.

Рассмотрим порядок отражения ОНО в бухгалтерском учете.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНО предназначен счет 65 “Отложенные налоговые обязательства” (п. 50 Инструкции № 50).

Начисление ОНО отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 65.

Уменьшение или полное погашение ОНО отражают по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

ОНО при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено, отражают по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

Справочно: вышеуказанные бухгалтерские проводки приведены в п. 50 Инструкции № 50 и в пп. 19, 20 Инструкции № 113.

Аналитический учет по счету 65 ведут по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла НВР.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации ОНО отражают следующими записями (см. табл. 3):

Пример 2

Организация обратилась в суд по поводу возмещения неустойки за нарушение условий договора и неуплаты должником сумм за поставку товара. Суд вынес решение о их взыскании с должника в феврале 2012 г. в размере 800 000 руб. При этом на расчетный счет денежные средства поступили в апреле 2012 г.

Учетной политикой организации установлено, что прочие доходы по текущей деятельности учитывают в бухгалтерском учете в том периоде, когда судом вынесено решение об их взыскании.

В бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчета 90-7 “Прочие доходы по текущей деятельности”, 90-8 “Прочие расходы по текущей деятельности”), включают в т.ч.

неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, и др. (п.

 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102)*.

__________________________

* Гл. бухгалтер. – 2012. – № 6. – С. 41–48, 65.

В налоговом учете в состав внереализационных доходов включают в т.ч. поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда.

Такие доходы отражают в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч.

реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, в организации возникла НВР в размере 800 000 руб.

По мере уменьшения НВР в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) ОНО.

Вышеуказанную операцию отражают в бухгалтерском учете следующими записями (см. табл. 4):

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством.

При этом расход (доход) по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка).

Сумму расхода (дохода) по налогу на прибыль (СР) рассчитывают по формуле:

СР = прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета × 18 %.

Справочно: под учетной прибылью (убытком) понимают разницу между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п. 2 Инструкции № 113).

Другими словами, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называют в бухгалтерском учете текущим налогом на прибыль.

Данным налогом признают налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины расхода (условного дохода), скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода.

Для определения текущего налога на прибыль сумму расходов (доходов) по налогу на прибыль корректируют путем:

1) добавления суммы постоянных налоговых обязательств, ОНА, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНО, погашенных в текущем отчетном периоде;

2) вычитания суммы постоянных налоговых активов, ОНО, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНА, погашенных в текущем отчетном периоде (п. 14 Инструкции № 113).

В итоге текущий налог на прибыль рассчитывают по формуле:

ТНП = СР + ПНОн – ПНАн + ОНАн – ОНАп ++ ОНОп – ОНОн,

где: ТНП – текущий налог на прибыль;

СР – сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль;

ПНОн – постоянное налоговое обязательство (начислено в отчетном периоде);

ПНАн – постоянный налоговый актив (начислено);

ОНАн – отложенный налоговый актив (начислено);

ОНАп – отложенный налоговый актив (погашено);

ОНОн – отложенное налоговое обязательство (начислено);

ОНОп – отложенное налоговое обязательство (погашено).

Величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль согласно данным налогового учета.

В бухгалтерском учете организации текущий налог на прибыль отражают следующей записью (см. табл. 5):

Пример 3

По данным бухгалтерского учета организации:

1) прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) составила 300 000 000 руб.;

2) расходы на командировки – 15 000 000 руб., в т.ч. произведенные сверх установленных норм – 3 000 000 руб.;

3) материальная помощь, выплаченная сотрудникам в связи с праздниками, для целей бухгалтерского учета – 4 000 000 руб. (для целей налогового учета – не учитывается в соответствии со ст. 131 НК);

4) сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество по данным бухгалтерского учета – 1 000 000 руб., по данным налогового учета – 2 000 000 руб.;

5) получены безвозмездно рекламные материалы от поставщика – 700 000 руб., которые будут использованы для проведения рекламной акции в следующем налоговом периоде.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц рассмотрим в табл. 6.

Используя приведенные в табл. 6 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль:

– сумма расходов (доходов) по налогу на прибыль (СР) – 54 000 000 руб. (300 000 000 × 18 %);

– постоянное налоговое обязательство (ПНОн) – 1 260 000 руб. (3 000 000 + + 4 000 000) × 18 %;

– отложенное налоговое обязательство (ОНОн) – 180 000 руб. (1 000 000 × 18 %);

– отложенный налоговый актив (ОНАн) – 126 000 руб. (700 000 × 18 %);

– текущий налог на прибыль –55 206 000 руб. (54 000 000 + 1 260 000 + + 126 000 – 180 000).

Таким образом, размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, составит 55 206 000 руб.

В целях проверки отражения расчета по налогу на прибыль в бухгалтерском учете составим таблицу (см. табл. 7).

От редакции:

С материалами по указанной в статье теме также можно ознакомиться в “ГБ”, 2012, № 6, с. 66–78.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/otlozhennye-nalogovye-aktivy-i-otlozhenn_0000000

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Оно в бухучете это

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.

В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.

Виды временных разниц

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

  1. вычитаемые временные разницы;

  2. налогооблагаемые временные разницы.

Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА и ОНО и временные разницы

Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды – в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).

Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды – в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете

ОНА возникают, в частности, при:

  • продаже ОС с убытком;

  • переносе на будущее налогового убытка;

  • создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.

Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.

ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:

ОНА = Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ОНА = Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль окажется меньше, чем бухгалтерская прибыль.

И по мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.

Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:

Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

ОНА учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Проводки по признанию и погашению ОНА будут такие:

Проводка

Операция

Д 09 – К 68

Отражен ОНА

Д 68 – К 09

Погашен ОНА

В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете

ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.

Такое возможно, например, при применении амортизационной премии.

Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.

Например, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом – на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Поэтому если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налоговая прибыль.

ОНО по конкретной операции рассчитывается по формуле:

ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ОНО= Величина бухгалтерских доходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы – в налоговом учете), налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль.

И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются:

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее признанных в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина доходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и учитываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

ОНО учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Проводки по признанию и погашению ОНО будут такие:

Проводка

Операция

Д 68 – К 77

Отражено ОНО

Д 77 – К 68

Погашено ОНО

В балансе ОНО (кредитовое сальдо счета 77) отражаются по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

В отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по счетам 09 и 77 за отчетный год.

Строка 2430

Так, в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 “Изменение отложенных налоговых обязательств” будет положительным.

Однако в отчет его вписывают в круглых скобках.

При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.

В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»  Отчета о финансовых результатах надо показать оборот по дебету счета 09 за вычетом кредитового оборота по счету 09.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным.

В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках.

При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.

Временные разницы: подробности для бухгалтера

  • Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому … 18/02:
    постоянные разницы (ПР);
    временные разницы (ВР);
    постоянные налоговые обязательства (активы … , он теперь называется «Постоянные и временные разницы», хотя определения этих терминов и … на отчетную дату.

    Источник отклонений – временные разницы.
    Как и прежде, в п … налогу на прибыль;
    постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и … налога на прибыль;
    постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах …

  • Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета …

    налогооблагаемые временные разницы;
    вычитаемые временные разницы.
    Налогооблагаемая временная разница
    возникает, когда:
    из-за временной разницы налоговая прибыль … = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).
    Вычитаемая временная разница
    возникает, когда … временной разнице, умноженной на ставку налога.

    Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы … Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, …

  • Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам … по сомнительным долгам могут возникать временные разницы.
    Обоснование позиции:
    Создание резерва … .

    Главным отличием постоянных и временных разниц является возможность признания или непризнания … включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА списывается: … резерва в качестве временной разницы подтверждается “Толкованиями Р82. Временные разницы по налогу на …

    прибыль”, который определяет временные разницы как разницы между балансовой стоимостью …

  • Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль … впервые применены изменения. Изменения касаются временных разниц – их определения, случаев возникновения … впервые применены изменения.

    Изменения касаются временных разниц – их определения, случаев возникновения … возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 … связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате … можно увидеть, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений …

  • Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в «1С» … перечень случаев, в которых образуются временные разницы.
    Уточнено определение текущего налога на … прибыль.
    Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций … при переоценке ОС и НМА).
    Временные разницы приводят к образованию отложенного налога …

    и расширен перечень случаев образования временных разниц.
    Уточнен расчет отложенных налоговых активов … , а другая – к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную …

  • Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть … и не приведет к появлению временных разниц (
    п.п. 3
    , 8
    ПБУ …
  • Консервация основных средств.

    Учет и налогообложение … ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка …

  • Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0 … активов и постоянных налоговых обязательств, временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых … при закрытии месяца будет образовываться временная разница.

    Указывается при передаче в эксплуатацию …

  • Обзор изменений в МСФО, введенных в действие на территории РФ приказом Минфина № 111н … погашения);
    у компании недостаточно налогооблагаемых временных разниц, которые могли бы быть … последняя может отличаться от суммы временных разниц на сумму налоговых вычетов, … налоговых разниц.

    Другими словами, если временная разница, относящаяся к активу, будет … Балансовый метод предполагает, что расчет временных разниц, которые представляют собой разницу между … результате сторнирования вычитаемых временных разниц. Другими словами, необходимо сравнить временные разницы с налогооблагаемой прибылью …

  • Как определить срок полезного использования программы, если он не указан в договоре … и с позиции избежания возникновения временных разниц) равномерно признать в составе прочих … и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ …
  • Порядок признания расходов по приобретению программы 1С “Зарплата и кадры” …

    и с позиции избежания возникновении временных разниц) равномерно признать в составе прочих … и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ …

  • Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество? … налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), которые образуют отложенные налоговые …

  • Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов … образом, у организации возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые …
  • Классификатор основных фондов и учет ОС в 2017 году … целью уйти от необходимости применения временных разниц).
    СПИ основных средств, бывших в …
  • Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение … , в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/vremennye_raznitsy.html

ЗнайПрава
Добавить комментарий